A contabilidade do arrendamento operacional pode ser feita considerando que a propriedade é propriedade do arrendador e só é usada pelo arrendatário por um período fixo de tempo devido ao qual o arrendatário registra os pagamentos de aluguel como despesa nos livros de contas, enquanto o arrendador registra a propriedade como um ativo e deprecia-o ao longo de sua vida útil.
O que é contabilidade de arrendamento operacional?
O termo “Contabilidade de arrendamento operacional” refere-se à metodologia contábil utilizada para o contrato de arrendamento em que o arrendador retém a propriedade do bem arrendado, enquanto o arrendatário utiliza o ativo por um período de tempo acordado, que é conhecido como prazo de arrendamento. Quando os pagamentos do arrendamento se tornam exigíveis, o arrendatário reconhece cada pagamento como um gasto em sua demonstração do resultado.
Impacto da demonstração financeira do arrendamento operacional
Impacto do balanço
Não há impacto no Balanço da Arrendatária 
Efeito na declaração de renda
Os pagamentos do arrendamento serão tratados como despesas na demonstração de resultados.
Efeito nos fluxos de caixa
- O pagamento total do arrendamento reduz o fluxo de caixa das operações
- Os arrendamentos operacionais não afetam os passivos do arrendatário e, portanto, são referidos como financiamento fora do balanço
- A divulgação da nota de rodapé do pagamento do arrendamento para cada um dos próximos cinco anos é necessária
Exemplos de contabilidade de arrendamento operacional pelo arrendador
Exemplo 1
Tomemos o exemplo de uma empresa que celebrou um contrato de arrendamento operacional para um ativo e concordou com o pagamento do aluguel de $ 12.000 por um período de doze meses. Mostra o lançamento contábil manual para a transação de arrendamento operacional.
Por se tratar de uma contabilidade de arrendamento operacional, a empresa irá contabilizar os aluguéis de maneira uniforme ao longo dos próximos doze meses, que é o prazo do arrendamento. A despesa mensal de aluguel será calculada da seguinte forma,
Despesa de aluguel por mês = aluguel total de aluguel / Nº de meses
= $ 12.000 / 12
= $ 1.000
Agora, vamos dar uma olhada na entrada de diário para registrar a transação de aluguel de arrendamento operacional para cada mês,
Exemplo # 2
Tomemos o exemplo de uma empresa chamada ABC Ltd que recentemente celebrou um contrato de arrendamento com uma empresa chamada XYZ Ltd para alguns equipamentos de TI especializados para um arrendamento de 2 anos que envolve o pagamento de $ 20.000 no final do primeiro ano e $ 24.000 em no final do 2º ano. O valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento é de $ 35.000, enquanto o valor justo do equipamento é de $ 50.000. No final do prazo de locação, ABC Ltd tem que devolver o equipamento para XYZ Ltd, e não há espaço para extensão do prazo de locação. Além disso, de acordo com o contrato de arrendamento, o arrendatário também não pode comprar o ativo por um preço inferior após o término do prazo do arrendamento. O equipamento tem vida útil de 4 anos. Mostrar a entrada de diário para ABC Ltd (locatário) e XYZ Ltd (locador) no final do primeiro e do segundo ano.
O contrato de arrendamento mencionado acima pode ser tratado como um arrendamento operacional devido ao seguinte:
- O contrato não permite a transferência da propriedade do equipamento do locador para o locatário após o término do prazo de locação
- O prazo de locação é igual a 2 anos, valor inferior a 75% da vida útil total do equipamento
- O valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento é de $ 35.000 é 70% do valor justo do equipamento, que está bem abaixo do limite geralmente aceito de 90%
- Como não há opção de compra do equipamento por um preço inferior após o término do prazo de locação indicado, não há opção de compra vantajosa.
Por se tratar de um arrendamento operacional, a ABC Ltd fará os aluguéis uniformemente nos próximos dois anos. A despesa anual de aluguel será calculada da seguinte forma,
Despesa anual de aluguel de aluguel = Média de aluguel de aluguel para o Ano 1 e Ano 2
= ($ 20.000 + $ 24.000) / 2
= $ 22.000
Agora, vamos dar uma olhada na entrada de diário da ABC Ltd,
No final do 1º ano
No final do 2º ano
Agora, vamos dar uma olhada na entrada de diário de XYZ Ltd, que é exatamente o oposto de ABC Ltd,
No final do 1º ano
No final do 2º ano
Exemplo de contabilidade de arrendamento operacional nº 3
Tomemos o exemplo de uma empresa que celebrou um contrato de arrendamento operacional por um período de três anos com um pagamento de arrendamento inicial de $ 2.000, seguido por pagamentos de arrendamento de $ 1.500, $ 1.000 e $ 1.000 no final do primeiro, segundo e terceiro ano respectivamente. O custo efetivo da dívida é de 5%. Calcule o componente de despesa de juros do pagamento do arrendamento para o ano atual.
Vamos calcular o valor da dívida dos pagamentos do arrendamento da seguinte forma,
Valor da dívida dos pagamentos do arrendamento = VP dos pagamentos do arrendamento no ano 1, ano 2 e ano 3
= $ 1.500 / (1 + 5%) 1 + $ 1.000 / (1 + 5%) 2 + $ 1.000 / (1 + 5%) 3
= $ 3.199,4
Depreciação sobre o ativo arrendado = Valor da dívida dos pagamentos do arrendamento / Nº de anos
= $ 3.199,4 / 3
= $ 1.066,5
Portanto, os juros pagos sobre a obrigação de arrendamento para o ano corrente podem ser calculados como,
Juros pagos sobre o bem arrendado = Pagamento do arrendamento no ano corrente - Depreciação sobre o bem arrendado
= $ 2.000 - $ 1.066,5
= $ 933,5
Portanto, o componente de juros do pagamento do arrendamento no ano corrente é de $ 933,5 .
