A locação financeira refere-se à locação em que a sociedade financeira possui legalmente o ativo durante o prazo da locação, mas todos os riscos e recompensas associados ao ativo são transferidos para o locatário pelo locador e, no final do prazo de locação, o locatário também recebe o propriedade do ativo.
Significado do arrendamento financeiro
Locação financeira significa simplesmente um método de fornecer financiamento em que a empresa de locação compra o ativo para o usuário e o aluga a ele por um período acordado. A empresa de arrendamento mercantil é conhecida como arrendadora e o usuário é conhecido como arrendatário. Uma locação financeira (também chamada de locação de capital) transfere substancialmente todos os riscos e vantagens da propriedade do ativo para o locatário. Geralmente é usado para comprar ativos arrendados durante a maior parte de sua vida econômica.
Classificação do arrendamento como arrendamento financeiro
O critério básico para classificar um arrendamento financeiro (também conhecido como arrendamento financeiro de acordo com o US GAAP) é quando o arrendador permanece o proprietário legal do ativo durante todo o período do arrendamento, mas todos os riscos e recompensas relacionados aos ativos arrendados são transferidos ao arrendatário . O, ou seja, o locatário registra um passivo e um ativo relacionado ao arrendamento em seus balanços; Além disso, a propriedade legal dos ativos arrendados é transferida do arrendador para o arrendatário após o término do arrendamento.
No entanto, há uma pequena contradição nos termos do IFRS e do US GAAP ao classificar um arrendamento mercantil como financeiro.
IFRS: os critérios básicos acima classificam um arrendamento como um arrendamento financeiro sob a jurisdição do IFRS
GAAP: se o contrato de arrendamento atender a pelo menos uma das quatro condições a seguir, esse arrendamento será classificado como arrendamento financeiro de acordo com o US GAAP:
- A propriedade legal do bem locado é transferida do locador para o locatário no final da locação;
- O locatário pode comprar o ativo locado por um preço inferior ao valor justo do ativo locado.
- O prazo do arrendamento é superior a 75% da vida útil do bem arrendado.
- O valor presente dos aluguéis é igual ou maior que o valor justo de mercado do ativo.
Contabilidade para arrendamento financeiro
# 1 - Nos livros do locatário
- A Arrendatária, no início do contrato de arrendamento, registrará o valor justo (valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento) do ativo no arrendamento em ambos os lados do ativo e passivo do balanço patrimonial.
- Distribuir os pagamentos de aluguel periódico (pago) em duas partes
- Despesas financeiras ou custo de juros (despesas na demonstração do resultado) e
- Redução de responsabilidades pendentes.
- O lançamento contábil manual para depreciação é aprovado.
# 2 - Nos livros do locador
- O arrendador, no início do registro do arrendamento, o arrendamento é a receber por um montante igual ao valor líquido do investimento no arrendamento. O valor do investimento líquido é calculado descontando os pagamentos mínimos da locação à taxa de juro implícita.
- Distribuir o dinheiro recebido como aluguel periódico em duas partes
- Receitas financeiras ou de juros e
- Redução no recebimento de aluguel.
Exemplos de cálculo de arrendamento financeiro
Jet Aviation Ltd, uma companhia aérea indiana, requer aviões de passageiros para suas operações. Jet celebra um contrato de arrendamento legal com a Boeing (uma empresa americana de fabricação de aviões) para o arrendamento de aeronaves. A Boeing fornece aviões para a Jet em 1º de janeiro de 2019, em um prazo de 5 anos, contra o qual a Jet pagará um aluguel anual de $ 500.000 no final de cada ano. Suponha que a taxa de juros implícita seja de 10%
A vida útil do avião é de 6 anos. A Jet tem a opção de comprar os aviões no término do período de locação.
Journalize a contabilidade necessária nos livros do locador (Boeing) e do locatário (Jet Aviation).
# 1 - Examine se o arrendamento atende aos critérios de arrendamento financeiro
- O arrendamento é permitido comprar o ativo arrendado no final do período do arrendamento.
- O prazo do arrendamento é de 83,33% (5/6), ou seja, mais de 75% da vida útil do bem arrendado.
# O arrendamento satisfaz a maioria das condições; portanto, é classificado como arrendamento financeiro.
# 2 - Cálculo do valor presente (VP) dos pagamentos mínimos do arrendamento financeiro
A fórmula de PV,
Dado :
- aluguel anual (P) = $ 500.000 e
- Taxa de juros implícita ( i ) = 10%
- Período (n) = 5 anos
# 3 - Cálculo da Depreciação
- PV do plano = $ 1.895.393
- Vida útil = 6 anos
# 4 - Contabilidade nos livros da Boeing (Locadora)
i) Registre o valor do arrendamento a receber contra o bem arrendado por um valor igual ao valor líquido do investimento no arrendamento.
ii) Distribuir o dinheiro recebido como aluguel periódico em duas partes
- Receitas financeiras ou de juros e
- Redução no recebimento de aluguel.
Nota: o valor debitado das contas a receber do arrendamento reduzirá o valor principal de $ 1.895.393 em $ 450.000. O valor principal reduzido restante de $ 1.445.393 também reduzirá a receita financeira dos próximos anos.
# 5 - Contabilidade nos livros da Jet (Locatária)
i) Registre o valor justo do ativo em arrendamento nos lados do ativo e do passivo do balanço patrimonial.
ii) Distribuir os pagamentos de aluguel periódico (pago) em duas partes
- Despesas financeiras ou custo de juros (despesas na demonstração do resultado) e
- Redução de responsabilidades pendentes.
iii) A entrada para depreciação é aprovada.
# 6 - Cálculo da tabela contábil para arrendamento financeiro
A tabela apresenta o cálculo do arrendamento financeiro para o período de cinco anos arrendados. A tabela é útil para o contador registrar o lançamento anual e registrar os valores inseridos.
Vantagens
- O arrendamento mercantil financeiro é uma importante fonte de financiamento de ativos de médio e longo prazo.
- O arrendamento financeiro concede direitos ao arrendatário de usar um ativo.
- O financiamento por arrendamento é geralmente mais barato do que todas as outras formas de financiamento.
- O contrato de arrendamento financeiro ajuda a distribuir os pagamentos do arrendamento por vários anos. Conseqüentemente, não há ônus de um pagamento de quantia total para compras de ativos.
- O locatário pode reclamar a depreciação do bem locado. Isso reduz o passivo fiscal do locatário, pois a depreciação é uma despesa debitada na conta de lucros e perdas.
- Em geral, o arrendamento financeiro reconhece as despesas mais cedo em comparação ao arrendamento operacional. Cobrar despesas de juros também dá um benefício fiscal.
- O locatário obtém algum tipo de assistência técnica em relação ao ativo do locador.
- Mesmo que ocorra um aumento subsequente no preço do ativo, o locatário deve pagar os pagamentos fixos originalmente acordados.
- O locatário tem o direito de comprar o ativo no final do período do arrendamento, geralmente a preço de banana.
Limitações / desvantagens
- A responsabilidade pela manutenção do bem é do locatário. Portanto, o locatário deve incorrer em algumas despesas de manutenção.
- A locação financeira envolve uma transferência substancial de riscos para o locatário. Assim, os riscos são significativamente suportados pelo locatário.
- O arrendamento financeiro não é cancelável pelo arrendatário. Portanto, o locatário está vinculado à sua decisão.
- Se o locatário decidir não comprar o ativo, ele não se tornará o proprietário do ativo.
- O locatário controla o ativo, embora não seja o proprietário do ativo durante o arrendamento financeiro. Por não ser o proprietário, não pode exercer os devidos cuidados com o ativo.
- A celebração de um contrato de arrendamento financeiro envolve muita documentação e outras formalidades.
Pontos importantes a serem observados
- Após cada período de efetivação do arrendamento mercantil, ocorre a redução do saldo a efetuar conforme previsto no cronograma de amortização.
- Os arrendamentos financeiros impactam as demonstrações financeiras do arrendatário. Eles influenciam ativos, passivos, juros e depreciação.
Pensamentos finais
O financiamento por arrendamento é um modo de financiamento apropriado para aqueles que não podem levantar fundos por meio de dívidas. O arrendamento financeiro concede o direito de uso do ativo. Tanto o arrendamento financeiro quanto o arrendamento financeiro têm seus próprios méritos e deméritos. Uma empresa deve decidir cuidadosamente se deseja celebrar contratos de arrendamento financeiro após considerá-los. Isso é tanto mais importante quanto um arrendamento financeiro envolve uma transferência substancial de riscos para o arrendatário. Geralmente, as empresas que estão em uma faixa de tributação mais alta gostariam de classificar os arrendamentos como arrendamento financeiro.
