O que é interesse não controlador?
A participação não controladora refere-se aos acionistas minoritários da empresa que detêm menos de 50% do capital social total e, portanto, não têm controle sobre o processo de tomada de decisão da empresa.
Geralmente, no caso de empresas de capital aberto, a maioria dos acionistas são acionistas minoritários, e apenas os promotores poderiam ser categorizados como acionistas majoritários ou controladores. No caso de consolidação de contas, o montante atribuível aos minoritários, com base no valor patrimonial líquido, é apresentado separadamente como Participação não controladora nas reservas do Balanço e como excedente da entidade.
Tipos de interesse de não controle
Existem dois tipos - Direto e Indireto.
# 1 - direto
É aquele em que os acionistas minoritários obtêm sua participação no patrimônio líquido da empresa subsidiária. Todo o patrimônio registrado aqui significa valores pré e pós-aquisições.
Por exemplo:
A empresa B reservou em 31/03/2018, totalizando $ 550.000. Em 01.04.2018, o Sr. X adquiriu 10% das ações da empresa B. Por se tratar de um caso de participação não controladora direta, o Sr. X teria direito a 10% dos lucros pré-existentes / passados da Empresa B, adicionalmente para os lucros futuros acumulados após 01.04.2018.
# 2 - Indireto
É aquele em que o acionista minoritário recebe uma alocação proporcional apenas dos lucros pós-aquisição, ou seja, não receberia uma participação nos lucros pré-existentes da empresa.
Por exemplo:
A empresa A detém 20% das ações da Empresa B, a empresa A também adquiriu 60% das ações da Empresa P, que detém 70% das ações da Empresa B. Assim, a participação da Empresa P e da Empresa B pareceria inferior, pós-aquisição :
Empresa P:
- Ações detidas pela Empresa A: 60%
- Participação direta não controladora: 40%
Empresa B:
- Ações detidas pela Empresa A: 62%
- Participação direta não controladora: 40%
Participação indireta de não controladores: É calculada com base na participação direta no balanço patrimonial da P ltd, ou seja, 40% * 70% = 28%
Contabilização de interesses não controladores no balanço patrimonial
A contabilidade de interesses minoritários entra em cena durante a consolidação dos livros de contas pela holding. A consolidação se refere ao processo pelo qual as demonstrações financeiras de duas ou mais empresas são combinadas para formar um conjunto de demonstrações financeiras.
A consolidação é aplicável quando uma entidade detém a participação maioritária em outra entidade, que é conhecida como a entidade subsidiária. Como a consolidação combina dois ou mais de dois conjuntos de demonstrações financeiras, permite que as partes interessadas, como investidores, credores, credores, etc., vejam as demonstrações financeiras combinadas de todas as três entidades como se fossem uma única entidade.
Na consolidação das demonstrações financeiras da subsidiária com a holding, o valor patrimonial líquido da participação detida pelos acionistas minoritários é reconhecido como Participação dos minoritários nas reservas e excedente nas demonstrações financeiras consolidadas.
Exemplo 1
A empresa L adquiriu 85% das ações em circulação da empresa M. Assim, o restante das ações detidas pelos acionistas minoritários era de 15%. No final do ano, a empresa M reportou receitas de $ 500.000 e despesas de $ 300.000, enquanto a empresa L reportou receitas de $ 1.000.000 e despesas de $ 400.000.
O lucro líquido da Empresa L e M pode ser calculado como em:
A alocação do lucro líquido da Empresa M, entre participações controladoras e não controladoras, é conforme abaixo:
O lucro líquido consolidado pode ser calculado como em:
Exemplo # 2
O extrato a seguir é das demonstrações financeiras da Nestlé para o ano findo em 31 de dezembro de 2018, que mostra que o lucro é atribuído à participação não controladora e acionistas da controladora:
A seguir está o extrato do balanço patrimonial consolidado da Nestlé que mostra o valor atribuível à participação de não controladores:
Fonte: www.nestle.com
Representa, portanto, o montante atribuível aos acionistas que não são acionistas significativos da sociedade e não têm autoridade de decisão na sociedade. Os montantes atribuíveis ao NCI são apresentados separadamente nas demonstrações financeiras consolidadas, por se tratar de um montante que não pertence à empresa-mãe e é atribuível aos acionistas minoritários.
