Significado dos passivos fiscais diferidos
Passivo por Imposto Diferido é o passivo que surge para a empresa devido à diferença de tempo entre o apuramento do imposto e a data em que os impostos são realmente pagos pela empresa às autoridades fiscais, ou seja, os impostos são devidos num período contabilístico, mas não são pagos nesse período.
Em palavras simples, os impostos diferidos passivos são criados quando a despesa com imposto de renda (item da demonstração do resultado) é maior do que os impostos a pagar (declaração de imposto), e se espera que a diferença seja revertida no futuro. DTL é o valor dos impostos sobre a renda a pagar em períodos futuros como resultado de diferenças temporárias tributáveis.
Eles são criados quando o valor da despesa com imposto de renda é superior aos impostos a pagar. Isso pode acontecer quando as despesas ou perdas são dedutíveis nos impostos antes de serem reconhecidas no resultado.
Fórmula de passivos fiscais diferidos
Em geral, os padrões contábeis (GAAP e IFRS) diferem das leis tributárias de um país. Isso resulta na diferença na despesa de imposto de renda reconhecida na demonstração do resultado e no valor real do imposto devido às autoridades fiscais. Devido a essa diferença, são criados passivos e ativos fiscais diferidos. A equação da despesa de imposto de renda que equivale às despesas de impostos reconhecidas na demonstração do resultado e impostos a pagar às autoridades fiscais e mudanças nos ativos e passivos fiscais diferidos está abaixo:
Despesa de imposto de renda = impostos a pagar + DTL - DTA
Exemplo de passivo fiscal diferido
Um bom exemplo é quando uma empresa usa um método de depreciação acelerada para fins fiscais e o método de depreciação linear para relatórios financeiros. Um passivo fiscal diferido leva em consideração o fato de que a empresa no futuro pagará mais imposto de renda devido à transação que ocorreu no período de tempo atual, por exemplo, venda a prazo a receber.
Abaixo está a demonstração de resultados da empresa para fins de relatórios financeiros (conforme relatado aos acionistas). Não alteramos os números de receitas e despesas para destacar esse conceito.
Aqui, assumimos que o Ativo vale $ 1.000 com uma vida útil de 3 anos e é depreciado usando o método de depreciação linear - ano 1 - $ 333, ano 2 - $ 333 e ano 3 como $ 334.
- Observamos que a Despesa Tributária é de $ 350 para todos os três anos.
Vamos agora assumir que, para fins de relatórios fiscais, a empresa usa um método acelerado de depreciação. O perfil de depreciação é assim - ano 1 - $ 500, ano 2 - $ 500 e ano 3 - $ 0
- Observamos que o imposto a pagar no ano 1 é de $ 300, no ano 2 é de $ 300 e no ano 3 é de $ 450.
Conforme discutido acima, quando usamos dois tipos diferentes de depreciação para relatórios financeiros e fins fiscais, isso resulta em impostos diferidos.
Cálculo do passivo por imposto diferido.
Despesa de imposto de renda = impostos a pagar + DTL - DTA
Fórmula de imposto diferido passivo = Despesa de imposto de renda - impostos a pagar + ativos fiscais diferidos
- Ano 1 - DTL = $ 350 - $ 300 + 0 = $ 50
- Ano 2 - DTL = $ 350 - $ 300 + 0 = $ 50
- Ano 3 - DTL = $ 350 - $ 450 + 0 = - $ 100
A responsabilidade cumulativa por impostos diferidos no balanço patrimonial em nosso exemplo será a seguinte
- Ano 1 DTL cumulativo = $ 50
- DTL cumulativo do ano 2 = $ 50 + $ 50 = $ 100
- DTL cumulativo do ano 3 = $ 100 - $ 100 = $ 0 (observe que o efeito é revertido no ano 3)
Razões
- A diferença no momento do princípio de reconhecimento de receita e despesa na demonstração do resultado e na declaração de impostos;
- Receitas e despesas específicas são reconhecidas na demonstração do resultado, mas nunca na declaração de impostos ou vice-versa.
- Os ativos ou passivos têm valores contábeis (valor líquido dos ativos ou passivos no balanço patrimonial) e bases fiscais diferentes.
- O reconhecimento de ganho ou perda na demonstração do resultado difere da declaração de imposto de renda.
- Prejuízos fiscais do período anterior podem compensar lucros tributáveis futuros.
- Os ajustes das demonstrações financeiras podem não afetar a declaração de impostos ou podem ser reconhecidos em períodos diferentes.
Quebrando DTL
- A DTL é criada quando as receitas ou despesas são reconhecidas na demonstração do resultado antes de serem tributáveis. Por exemplo, uma empresa geralmente conhece os ganhos de uma subsidiária antes de qualquer distribuição, ou seja, os dividendos são feitos. Eventualmente, a DTL reverterá quando os impostos forem pagos.
- Uma vez que existe sempre uma diferença entre as leis fiscais e as regras contábeis, o lucro de uma empresa antes dos impostos mencionados na demonstração do resultado pode ser superior ao seu lucro tributável na declaração de imposto, resultante de imposto diferido passivo. É o pagamento futuro de imposto que uma empresa deve pagar às autoridades fiscais.
- Espera-se que as DTL sejam revertidas, ou seja, são causadas por diferenças temporárias e resultam em fluxos de caixa futuros quando os impostos são pagos. É mais frequentemente criado quando um método de depreciação acelerada é usado na declaração de impostos, e a depreciação linear é usada na demonstração de resultados.
- Em termos mais simples, é o valor dos impostos que uma empresa pagou a menor e que será reposto no futuro. Isso não significa que a empresa não tenha cumprido sua obrigação; antes, o fato é pagar a obrigação em um horário diferente.
- Por exemplo, uma empresa que obteve lucro líquido em um determinado ano entende o fato de que deve pagar imposto de renda corporativo. Uma vez que a obrigação tributária é aplicável para o ano corrente, ela deve refletir uma despesa para o mesmo período. Mas, nesse cenário, o imposto não será pago até o próximo ano civil. Para retificar essa diferença de tempo de caixa, a empresa registra o imposto como passivo de imposto diferido.
Efeito das alterações da taxa de imposto
- Quando a DTL de alteração da taxa de imposto é ajustada para refletir a transição para a nova taxa, os valores da DTL no balanço patrimonial devem ser alterados, pois a nova taxa de imposto é a taxa esperada para vigorar quando ocorrerem as reversões associadas.
- Um aumento na alíquota de imposto aumentará tanto os passivos fiscais diferidos das empresas quanto os ativos em sua despesa de imposto de renda. Uma redução na taxa de imposto diminuirá o DTA de uma empresa e sua despesa de imposto de renda.
- Mudanças nos valores do balanço patrimonial de passivos e ativos fiscais diferidos precisam ser contabilizadas para a mudança na taxa de imposto que afetará a despesa de imposto de renda no período corrente.
- Despesa de imposto de renda = impostos a pagar + DTL - DTA. Se as taxas aumentam, o aumento no DTL é adicionado ao imposto a pagar e o aumento no DTA é subtraído do imposto a pagar para chegar à despesa de imposto de renda.
Conclusão
Para resumir, se o lucro tributável (na declaração de imposto) for menor do que o lucro antes de impostos (na demonstração do resultado) e se espera que a diferença seja revertida nos anos futuros, o passivo fiscal diferido é criado. O DTL resultará em saídas de caixa futuras quando os impostos forem pagos. A DTL é mais comumente criada quando um método de depreciação acelerada é usado na declaração de impostos e a depreciação linear é usada na demonstração de resultados. Para um analista, esse item de linha da demonstração financeira é essencial, pois se espera-se que o DTL seja revertido no futuro, então eles são considerados um passivo; caso contrário, será considerado patrimônio.
