Demonstração Financeira Consolidada (Significado, Exemplos)

O que é o balanço financeiro consolidado?

As Demonstrações Financeiras Consolidadas são as demonstrações financeiras do grupo geral, que representam a soma total de suas controladoras e de todas as suas subsidiárias e incluem todas as três demonstrações financeiras principais - demonstração de resultados, demonstração de fluxo de caixa e balanço patrimonial.

Explicado

Uma empresa-mãe, quando possui uma participação significativa noutra empresa, esta é denominada subsidiária. Mesmo que ambos tenham entidades legais separadas e ambos registrem suas demonstrações financeiras, eles precisam preparar uma demonstração financeira consolidada para ajudar os investidores a obter um melhor entendimento.

Vamos dar um exemplo para entender isso.

A MNC Company é uma empresa de fornecimento de energia elétrica e suas ações são negociadas em bolsa de valores. Agora, a MNC Company adquiriu a PPC Company. Ambas as empresas têm entidades jurídicas distintas. Aqui, a MNC Company é a empresa-mãe e a PPC Company é a subsidiária.
Ambas as empresas emitirão suas demonstrações financeiras separadamente. Mas, para auxiliar os investidores e acionistas, eles criariam um demonstrativo financeiro consolidado (contendo os demonstrativos financeiros de ambas as empresas em um único demonstrativo). Essa declaração consolidada ajudará os investidores a entender o panorama geral da empresa.
Por exemplo, todas as despesas incorridas para as operações da Empresa PPC são separadas da Empresa MNC. Ainda assim, no consolidado, todas as despesas dessas duas empresas serão registradas. Da mesma forma, o balanço patrimonial da demonstração consolidada retratará as posições dessas duas empresas em termos de ativos, passivos e ações.

Exemplo de demonstração financeira consolidada

Aqui está o exemplo da Colgate

Demonstrações de receitas consolidadas da Colgate

fonte: Arquivos da Colgate SEC

Balanço Patrimonial Consolidado da Colgate

fonte: Arquivos da Colgate SEC

Demonstração do Fluxo de Caixa Consolidado da Colgate

fonte: Arquivos da Colgate SEC

Na próxima seção, veremos como podemos formatar uma demonstração financeira consolidada para que os investidores entendam a direção de uma empresa e de sua subsidiária. Analisaremos as duas Normas Internacionais de Contabilidade, que são aplicáveis em todo o mundo, exceto os GAAP, que são aplicáveis nos EUA.

Preparando Demonstrações Financeiras Consolidadas de acordo com o IAS 27

Circunstâncias em que a matriz não precisa apresentar demonstrações consolidadas:

Primeiro, vamos falar sobre onde a empresa controladora não precisa preparar e apresentar as demonstrações consolidadas -

Se a controladora for uma subsidiária total ou parcialmente controlada, a apresentação de demonstrações consolidadas não é exigida. Mas isso está sujeito ao fato de que se os proprietários não questionarem a controladora por não representar as demonstrações consolidadas.
Se as ações ou dívidas da controladora não forem negociadas em nenhum mercado público, por exemplo, bolsa de valores, mercado de balcão, etc., não é necessário que a controladora apresente demonstrações financeiras consolidadas.
Se a controladora estiver prestes a apresentar suas demonstrações financeiras com uma comissão de garantia pela emissão de qualquer tipo de instrumento no mercado público, então não seria necessário que a controladora apresentasse um balanço patrimonial consolidado.
Por último, se qualquer empresa-mãe desta empresa-mãe apresentar as demonstrações consolidadas de acordo com o mandato das Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), então não seria necessário que essa empresa-mãe apresentasse quaisquer demonstrações consolidadas para uso público.

Lista de verificação para preparação de demonstrações financeiras consolidadas

É criado adicionando demonstrações financeiras das empresas controladoras e subsidiárias linha por linha. A empresa-mãe precisa adicionar ativos, passivos, estoques, despesas e receitas.
No demonstrativo consolidado, há algumas coisas que não aconteceriam. Em primeiro lugar, o investimento da controladora nas subsidiárias não seria incluído nas demonstrações financeiras consolidadas. Em segundo lugar, qualquer parcela do patrimônio líquido que a controladora tenha nas subsidiárias não seria incluída no balanço patrimonial consolidado.
Se houver transações, saldos, receitas ou despesas intragrupo, todos eles serão removidos das demonstrações financeiras consolidadas.
Ao identificar os interesses minoritários, há algumas coisas que devem ser cuidadas. Em primeiro lugar, seriam identificados os interesses que não controlam as subsidiárias nos lucros e prejuízos. E, em segundo lugar, as participações não controladoras de cada subsidiária devem ser identificadas separadamente da propriedade da controladora. As participações não controladoras devem ser mencionadas no patrimônio líquido do balanço patrimonial consolidado, mas devem ser relatadas separadamente dos acionistas da controladora.
Na preparação da demonstração consolidada, deve-se levar em consideração que a data de apresentação das demonstrações financeiras da controladora e das filiais é a mesma. Se o período de relatório das empresas subsidiárias for diferente do da empresa-mãe, os ajustes necessários devem ser feitos pela empresa subsidiária. Os ajustes seriam em termos de transações. E também deve ser tido em conta que a diferença de período de reporte entre a empresa-mãe e as empresas subsidiárias não deve ser superior a três meses.
Na preparação da demonstração consolidada, uma política contábil uniforme é usada em casos semelhantes.

Preparando Demonstrações Financeiras Consolidadas de acordo com o US GAAP

Se você estiver nos EUA ou seguir o GAAP, aqui estão algumas coisas que você deve considerar ao preparar o demonstrativo financeiro de consolidação -

Se uma empresa tiver a maioria do poder de voto em outra empresa (aqui é mais de 50%), então a consolidação das demonstrações financeiras pode ser feita.
De acordo com o GAAP, se sua empresa detém de 20% a 50% do patrimônio líquido, você precisa relatar suas demonstrações financeiras pelo método de equivalência patrimonial. O raciocínio por trás disso é que, como empresa, quando você tem de 20% a 50% do capital da outra empresa, você pode exercer sua influência.
De acordo com o GAAP, nas declarações consolidadas, as parcelas de patrimônio ou lucros retidos de empresas subsidiárias devem ser removidos.
Se a subsidiária não for totalmente controlada, deve-se usar a participação de não controladores.
Ao produzir as demonstrações consolidadas, os balanços das empresas subsidiárias devem ser ajustados ao valor justo de mercado atual dos ativos.
Ao preparar a demonstração do resultado consolidada, se a receita da controladora for despesa da subsidiária, ela deve ser totalmente removida.

Limitações

Normalmente, existem algumas limitações que precisamos considerar se pensarmos do ponto de vista do investidor -

Em primeiro lugar, todas as empresas não publicam demonstrações consolidadas. Nos EUA, é obrigatória a publicação trimestral das demonstrações financeiras consolidadas, conforme mandato da Securities and Exchange Commission. Mas se você olhar para uma empresa global, nem todas publicam demonstrações consolidadas. Para os investidores, essas declarações são cruciais para uma tomada de decisão concreta.
As demonstrações financeiras independentes são diferentes das demonstrações financeiras consolidadas. Portanto, se uma empresa não está apresentando suas demonstrações financeiras de forma consolidada, seria difícil para um investidor tomar a decisão certa. Por exemplo, o grupo Reliance possui 123 empresas subsidiárias e dez empresas associadas. É impossível para um investidor passar por cada uma das demonstrações financeiras de cada empresa e então decidir se deve ou não investir na empresa. Essas declarações tornariam as coisas muito mais fáceis para os investidores. Na Índia, as empresas seguem os regulamentos do Security Exchange Board of India (SEBI). De acordo com as Regulamentações SEBI de 2015, não é obrigatório publicar demonstrações consolidadas. Dessa forma, a maioria das empresas não publica demonstrações consolidadas.
Normalmente, os investidores precisam fazer uma análise de índice para entender como uma empresa está se saindo. Mas no caso do balanço consolidado, os índices de estoque e índices de giro de contas a receber não parecem ter muita importância nas demonstrações consolidadas.

Conclusão

As Demonstrações Financeiras Consolidadas mostram a direção de um grupo de empresas. Ele dá uma imagem clara dos investidores existentes e potenciais sobre a empresa e seu futuro. Mas eles sempre não ajudam, até que você faça uma abordagem detalhada. Você precisa verificar as notas mencionadas na demonstração financeira para investigar a transação e entender por que a entrada foi registrada. Isso ajudará você a conhecer uma empresa com precisão.