Itens extraordinários

O que são itens extraordinários?

Itens extraordinários referem-se aos eventos que são considerados incomuns pela empresa, pois são de natureza infrequente e os ganhos ou perdas decorrentes desses itens são divulgados separadamente nas demonstrações financeiras da empresa durante o período em que tal item entrou a existência.

Vamos dar uma olhada no Relatório Anual da ZTE. Observamos que o lucro líquido atribuível aos acionistas é de RMB 2.633 milhões. No entanto, quando removemos os itens extraordinários da Declaração de Renda, o Lucro Líquido é reduzido para RMB 2.072 milhões.

Características de itens extraordinários

Os itens extraordinários referem-se a ganhos e perdas de transações comerciais específicas, que são incomuns e raros no curso normal dos negócios. Em outras palavras, eles se referem a transações que não fazem parte das operações comerciais do dia-a-dia da empresa.

Alguns dos aspectos críticos são:

 Materialidade

As transações que estão acima do limite material de uma organização serão classificadas em itens extraordinários da empresa. A materialidade é subjetiva ao tamanho do balanço patrimonial e ao setor ao qual a empresa pertence.

• Exemplo 1: No caso da XYZ Co., se ela estiver envolvida na venda de sucata de uma unidade de negócios em Chicago, que gerou um ganho comercial de $ 10.000, não será material o suficiente para ser classificado como um ganho extraordinário. É porque o valor de um carro será superior a US $ 10.000, o que não é significativo, tendo em mente que toda a receita da XYZ Co. é de US $ 100 bilhões.
• Exemplo 2: Um pequeno varejista que vende cachorros-quentes fora do Central Park ganha royalties no valor de US $ 5.000 pela venda de sua receita de cachorro-quente para uma rede de lojas irá classificar esta transação como um item extraordinário, pois está acima do limite de materialidade. Por que é material neste caso - porque o lucro anual do varejista é algo em torno de US $ 5.000.

Para verificar se a transação é um material para relatá-la como um item extraordinário, os seguintes três níveis de materialidade devem ser verificados:

• Um item extraordinário específico é relevante em relação à receita total relatada para aquele determinado período.
• Um item extraordinário particular é relevante em relação à renda anual dos últimos 4-5 anos considerados.
• Um item extraordinário específico é relevante em relação a qualquer outro critério definido pela política da empresa, por exemplo, uma holding (empresa-mãe) pode exigir que suas subsidiárias relatem todos os itens extraordinários acima de um certo limite.

 Transações raras / incomuns

Eles serão raros na natureza. São transações que não ocorrem no dia-a-dia. Como vimos no caso da XYZ Co., a descontinuação do negócio de fabricação de automóveis é algo que não acontece regularmente. Isso acontecerá uma vez a cada 5 ou 10 anos ou, às vezes, nunca durante a vida da empresa.

O ponto vital a entender aqui é que nem todas as transações raras / incomuns / não recorrentes são necessariamente definidas como itens extraordinários. Pode haver transações não recorrentes, mas, ao mesmo tempo, não são extraordinárias.

• Exemplo 1: A XYZ Co. sente que a capacidade atual de fabricação de ônibus é limitada e há muito espaço no mercado para aumentar a receita. Pensando nisso, a administração aprovou prosseguir com os investimentos em uma nova planta para aumentar a capacidade produtiva. É uma transação não recorrente; no entanto, o mesmo pode ser considerado um aumento no ativo de capital em vez de classificá-lo como uma perda extraordinária.
• Exemplo 2: Continuar com o primeiro exemplo da XYZ Co. Onde eles pretendem descontinuar seu negócio de fabricação de automóveis é uma transação não recorrente e qualifica como um ganho extraordinário.

Tipos de itens extraordinários

Eles podem ser bifurcados em ganhos extraordinários e perdas extraordinárias. As perdas prejudicam o lucro da empresa, ao passo que os ganhos extraordinários têm um impacto positivo no lucro da empresa.

Exemplo de ganhos extraordinários

• Ganho por conta da venda de segmentos de negócios descontinuados
• Lucro com um anúncio recente do governo anunciando subsídios anteriores a serem sancionados agora

Exemplos de perdas extraordinárias

• Perda devido a calamidades naturais incontroláveis, como terremotos, inundações, tempestades de granizo, etc .;
• Perda na venda de segmentos de negócios descontinuados
• Perda por conta da perda de um processo legal que levou a penalidades fiscais colossais
• Perda por conta de uma longa greve de trabalhadores que interrompeu os negócios por mais de um mês

Os exemplos acima são genéricos e podem variar de caso para caso. Por exemplo, a perda por conta da inundação não pode ser considerada uma perda extraordinária no caso de negócios em áreas declaradas como áreas propensas a inundações. Deve-se ao pressuposto de que as empresas estão cientes das condições climáticas da região e ainda estão dispostas a assumir o risco de fazer negócios nessa área. Portanto, essa é uma parte do risco do negócio que a organização já deve ter levado em consideração.

Outro exemplo que podemos considerar é o caso de uma firma de private equity que tem como core business investir em startups. Nesse caso, o ganho ou perda com a venda de um negócio é normal e não irregular ou raro. Portanto, não pode reivindicar ganho por conta da venda de investimentos de longo prazo como ganhos extraordinários.

Além disso, um ponto importante é que há confusão em relação ao tratamento da baixa / baixa de vários ativos como uma perda extraordinária. Nesse contexto, a baixa dos ativos de negócios a seguir ocorre no curso normal dos negócios. A empresa não deve tratar isso como um item extraordinário:

• Os inventários
• Contas recebíveis
• Amortização de ativos intangíveis
• Perda ou ganho por conta de câmbio de moeda estrangeira e outras transações
• Venda de ativos fixos

É porque a baixa / baixa desses ativos circulantes e fixos são consideradas muito normais para qualquer negócio, e a seguinte explicação deve ser suficiente para não tratar se trata de um item extraordinário:

• O estoque no warehouse ficará velho e obsoleto. Isso acontece com quase todos os negócios e faz parte apenas do prejuízo operacional.
• Uma parte das contas a receber espera se transformar em inadimplência no curso normal dos negócios, e é uma perda operacional.
• Os ativos intangíveis devem ser amortizados anualmente, da mesma forma que os ativos fixos tangíveis são depreciados anualmente.
• A moeda estrangeira irá flutuar diariamente. Se houver uma necessidade de negócios para entrar em transações em moeda estrangeira, o ganho ou perda dessas transações é considerado normal.
• A compra e venda de ativos fixos é uma parte essencial do negócio. Mesmo que essas transações sejam raras, as empresas as exigem do ponto de vista operacional. Qualquer lucro obtido ou perda incorrida com a venda de ativos fixos deve ser tratado apenas como parte da receita / despesa operacional.

Apresentação (antes de janeiro de 2015)

Todos os itens extraordinários devem ser apresentados separadamente nas demonstrações financeiras. Apresentá-lo separadamente significa que o ganho ou perda de itens extraordinários deve ser segregado do lucro / perda de operações normais e deve ser apresentado como uma linha separada na demonstração do resultado após considerar o efeito fiscal.

A empresa também deve divulgar os impostos aplicáveis ​​sobre esses itens extraordinários separadamente e, juntamente com isso, também deve divulgar o lucro por ação para esses itens.

A seguir está a Declaração de Renda da XYZ Co. para mostrar a presença de itens extraordinários:

Por que a apresentação acima é necessária? É para dar uma imagem fiel aos vários usuários das demonstrações financeiras.

Eliminação (após janeiro de 2015)

Em janeiro de 2015, o FASB emitiu uma atualização para itens extraordinários eliminando a necessidade de fornecer itens extraordinários na demonstração de resultados. Eliminar esse conceito economizará tempo e reduzirá custos para os preparadores, pois eles não terão que avaliar se um determinado evento ou evento de transação é extraordinário.

fonte: fasb.org

Argumentou-se principalmente que os usuários consideram úteis as informações sobre eventos e transações incomuns ou pouco frequentes. No entanto, eles não encontram a classificação e apresentação extraordinária de itens necessárias para identificar esses eventos e transações. Outros pensaram que é extremamente raro na prática atual uma transação ou evento atender aos requisitos para ser apresentado como um item extraordinário.