Empurrar para baixo a contabilidade (definição, exemplos)

O que é Push Down Accounting?

A contabilidade indireta é o método pelo qual a base contábil da adquirente com relação aos ativos e passivos assumidos é transferida para os livros da adquirida. Os livros da adquirida também são ajustados para refletir o valor de seus ativos e passivos considerados nas demonstrações financeiras consolidadas da adquirente, ou seja, o valor contábil dos ativos e passivos da adquirida seria ajustado aos seus valores justos considerados pela adquirente.

ASU 2014-17 fornece orientação sobre a aplicação da contabilidade pushdown.

Quando aplicar a contabilidade pushdown?

A adquirida pode optar por reduzir a contabilidade sempre que uma entidade obtiver o controle dela. De acordo com as orientações do ASC 810 Consolidation, uma entidade é considerada como tendo obtido o controle quando

adquire direta ou indiretamente mais de 50% dos direitos de voto (modelo de interesse de voto),
torna-se o principal beneficiário de uma entidade de interesse variável (modelo de interesse variável), ou
outro controle é transferido por meio de um acordo contratual, etc.

Esses eventos onde outra entidade obtém o controle da adquirida são referidos como 'eventos de mudança de controle' na ASU 2014-17.

A opção de aplicar para empurrar para baixo a contabilidade não se aplica a situações em que o adquirente não obtém 'controle' da adquirida dentro dos parâmetros de controle definidos no ASC 810, como resultado do qual a transação estaria fora do escopo de ASC 805 também.
Por exemplo, a contabilização de aquisição e, consequentemente, a contabilização de redução não se aplicaria no caso de aquisição de ativos ou grupo de ativos que não constituam um negócio, no caso de formação de joint ventures, etc.
No entanto, para que uma adquirida possa aplicar a contabilidade de aquisição, não é um pré-requisito que a adquirente deva aplicar a contabilidade de aquisição. Por exemplo, no caso de uma empresa de investimento adquirir o controle da adquirida, a empresa de investimento pode não ser obrigada a aplicar a contabilidade de aquisição de acordo com ASC 805, mas a adquirida pode optar por aplicar para empurrar para baixo a contabilidade, desde que uma mudança no controle evento existe.
Qualquer subsidiária da adquirida (ou seja, subsidiária abaixadora) que é consolidada pela adquirente em suas demonstrações financeiras consolidadas, pode optar por aplicar a contabilização de redução em suas demonstrações financeiras separadas, independentemente de a adquirida optar por aplicar o mesmo.

Opção para Aplicar Contabilidade Push Down

Uma entidade tem a opção de aplicar para reduzir a contabilidade sempre que ocorrer um evento de mudança de controle. Por exemplo, a Entidade A foi adquirida pela Entidade B em 20 de janeiro × 7. A Entidade A é posteriormente adquirida pela Entidade C em 20 de janeiro × 8. As seguintes opções estão disponíveis para a Entidade A.

Portanto, cada evento de mudança no controle apresenta uma nova oportunidade para a adquirida optar por aplicar ou não aplicar a contabilização forçada. No entanto, uma vez que uma entidade opte por aplicar para empurrar a contabilidade para um evento de mudança de controle específico, a decisão não pode ser revogada.
Uma adquirida que não aplica a contabilidade pushdown antes das demonstrações financeiras serem emitidas ou disponíveis para serem emitidas pode aplicar o mesmo em um período subsequente, tratando-o como uma mudança no princípio contábil. Isso significa que a adquirida seria obrigada a aplicar a contabilidade pushdown retrospectivamente a partir da data de aquisição se ela sentir que a contabilidade pushdown seria um método de contabilidade mais relevante.
Todas as divulgações que devem ser feitas em caso de alteração do princípio contábil também devem ser feitas.

Medição de itens sob contabilidade push-down

Se uma entidade optar por aplicar a contabilidade pushdown, as demonstrações financeiras separadas da adquirida devem ser ajustadas para refletir a nova base de contabilidade adotada pela adquirente para mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos.
Caso o adquirente não seja obrigado a seguir a contabilidade de aquisição, a adquirida deve ajustar seus livros para refletir os valores pelos quais o adquirente teria reconhecido os ativos adquiridos e passivos assumidos, caso tivesse aplicado a contabilidade de aquisição.
Como na contabilidade pushdown, a adquirida é considerada uma nova entidade que relata para fins contábeis, os lucros retidos da adquirida são eliminados. O valor do ajuste para trazer o valor contábil da adquirida ao valor justo é reconhecido no capital integralizado adicional da adquirida.

# 1 - Goodwill

O goodwill resultante da aplicação do ASC 805 nas demonstrações financeiras consolidadas da adquirente será reconhecido nas demonstrações financeiras separadas da adquirida sob a contabilidade pushdown.
A adquirente é obrigada a atribuir o ágio, ela reconhece diferentes unidades de reporte que se beneficiam das sinergias da aquisição.
Como resultado, o goodwill atribuído à adquirida nas demonstrações financeiras consolidadas da adquirente pode não corresponder ao montante do goodwill que é transferido para as demonstrações financeiras individuais da adquirente.
A contabilização pushdown, uma vez escolhida para um evento de mudança de controle, deve ser aplicada a todos os itens de ativos e passivos reconhecidos pelo adquirente como parte da transação. A aplicação parcial da contabilidade pushdown não é permitida.

# 2 - Exemplo

A Entidade B adquire a Entidade A em uma transação que resulta no ágio de $ 100 milhões de acordo com ASC 805. A Entidade B estima o benefício relativo de suas diferentes unidades de relatório das sinergias da aquisição e aloca o ágio da seguinte forma:

Unidade de Relatório # 1 - $ 25 milhões
Unidade de Relatório # 2 - $ 10 milhões
Unidade de Relatório # 3 - $ 65 (pertence à Entidade A)

Conseqüentemente, a Entidade B recebeu um ágio de $ 65 para a Entidade A em suas demonstrações financeiras consolidadas. No entanto, a Entidade A deve reconhecer o valor total do ágio de $ 100 milhões em suas demonstrações financeiras separadas ao aplicar a contabilidade pushdown.

# 3 - Ganho na compra de barganha

Caso a aplicação do ASC 805 resulte em ganho na compra vantajosa sendo reconhecido nos livros da adquirente, a adquirida não deve registrar o mesmo em suas demonstrações financeiras separadas. Em vez disso, o valor do ganho da compra vantajosa é ajustado contra o capital integralizado adicional da adquirida.

# 4 - Custos de transação

Os custos de transação incorridos pela adquirente para efetuar a aquisição não são repassados para a adquirida.

# 5 - Passivos Relacionados à Aquisição

Qualquer passivo incorrido e reconhecido pela adquirente no processo de efetivar a aquisição só deve ser reconhecido pela adquirida se a adquirida tiver a obrigação de liquidar o passivo ou for solidariamente obrigada a liquidar o passivo junto com a adquirente.

# 6 - Divulgações

Uma vez que a contabilidade pushdown resulta na adoção de uma nova base de contabilidade, a adquirida é obrigada a apresentar separadamente os resultados financeiros e as demonstrações referentes ao período de pré e pós-aquisição, separados por uma linha preta vertical.

A adquirida também deve divulgar a base para a aplicação da contabilidade pushdown e outras informações relevantes de modo a permitir que os usuários das demonstrações financeiras avaliem o efeito da aplicação da contabilidade pushdown nas demonstrações financeiras separadas da adquirente. Algumas das informações relevantes a serem divulgadas incluem:

Nome e descrição do adquirente,
Descrição de como o adquirente obteve o controle da adquirida
Data de aquisição
O valor justo na data de aquisição da contraprestação transferida pelo adquirente
Valores reconhecidos pela adquirida para cada classe principal de ativos e passivos como resultado da aplicação da contabilidade pushdown, a partir da data de aquisição
Descrição qualitativa dos fatores que contribuem para o goodwill, incluindo sinergias esperadas, ativos intangíveis que não se qualificam para reconhecimento e outros fatores. No caso de um ganho de compra vantajosa, a adquirida deve divulgar o motivo pelo qual a transação resultou novamente, e o valor do ganho reconhecido no capital integralizado adicional da adquirida
Informações que são relevantes para os usuários das demonstrações financeiras avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes feitos como parte da contabilidade pushdown.

Exemplo de Contabilidade Push Down

A Entidade B adquiriu uma participação de 100% na Entidade A por $ 800 milhões. A entidade A opta por aplicar a contabilidade pushdown em suas demonstrações financeiras separadas. O valor justo dos ativos identificáveis adquiridos da Entidade A era da ordem de $ 800 milhões e o valor justo dos passivos assumidos era de $ 150 milhões na data de aquisição. O valor contábil dos ativos identificáveis da Entidade A na data de aquisição é de $ 700 e o dos passivos assumidos é de $ 100 milhões. As ações ordinárias da Entidade A na data de aquisição eram de $ 100 milhões, o capital integralizado adicional era de $ 200 milhões e os lucros retidos eram de $ 300 milhões.

Solução:

Goodwill na transação = Contraprestação paga (-) Valor justo dos ativos líquidos identificáveis adquiridos

= $ 800 milhões - $ 650
= $ 150 mn

A extensão do ajuste a ser feito é calculada da seguinte forma:

A Entidade A registraria a seguinte entrada como parte dos ajustes de contabilidade push down:

As demonstrações financeiras da Entidade A apareceriam da seguinte forma:

Vantagens de Push Down Accounting

A contabilização simplificada elimina a incompatibilidade entre os valores contábeis do valor contábil dos ativos e passivos da adquirida e os registros da adquirente mantidos para consolidação. Elimina, portanto, os lançamentos de ajuste nessa extensão no momento da preparação das demonstrações financeiras consolidadas.
A dificuldade é manter valores diferentes e a base de contabilidade nos livros da adquirida e da adquirente aumenta quando há vários eventos de mudança de controle com vários adquirentes obtendo o controle em vários intervalos de tempo.

Desvantagens do Push Down Accounting

No caso de uma adquirida com uma participação não controladora significativa, a relevância das demonstrações financeiras elaboradas com base na contabilidade pushdown para os usuários das demonstrações financeiras é afetada.

Conclusão

ASU 2014-17 dá a uma adquirida a flexibilidade de escolher aplicar para empurrar para baixo a contabilidade em suas demonstrações financeiras separadas para cada evento de mudança no controle.
A opção de que as subsidiárias consolidadas da adquirida possam optar pela contabilização push-down prevê a adoção de uma base de contabilização mais relevante.
A redução da contabilidade permite uma base de contabilidade mais consistente entre os livros do adquirente e da adquirida, facilitando o processo de consolidação nessa extensão.